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2016年上市公司年報審計有關問題分析

2017-09-21 13:17 | 來源: 未知 | 作者: liu

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  1.強調事項相關內容未在財務報表中恰當體現
 
  審計準則規定,強調事項段中提及的事項應在財務報表中恰當列報或披露。分析發現,個別非標報告的強調事項段未在財務報表中恰當體現。例如,強調事項段提及“盡管針對可能導致對持續經營假設產生疑慮的情況,上市公司管理層制定了相應的應對計劃,但可能導致對持續經營能力產生疑慮的重大事項或情況仍然存在不確定性”,但在公司披露的財務報表中,未見對持續經營假設以及管理層應對計劃的任何說明。
 
  2.保留意見對財務影響的量化或說明不足
 
  審計準則規定,“如果財務報表中存在與具體金額(包括財務報表附注中的定量披露)相關的重大錯報,注冊會計師應當在‘形成審計意見的基礎’部分說明并量化該錯報的財務影響。如果無法量化財務影響,注冊會計師應當在該部分說明這一情況”。分析發現,個別保留意見的非標報告未量化相關錯報的財務影響或作出有關說明。例如,注冊會計師無法獲知上市公司“收購時點估值所對應的業績預測與目前其經營所產生巨額虧損相比出現重大差異的原因”,但未在審計報告“形成審計意見的基礎”部分中量化該事項的財務影響或作出有關說明。
 
  3.強調事項中個別內容不恰當
 
  審計準則規定,強調事項段不會導致注冊會計師發表非無保留意見。分析發現,個別非標報告強調事項內容不恰當。例如,注冊會計師在保留意見中說明對于某重大交易注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據以證明該交易的真實性及期末應收票據的可收回性;同時注冊會計師又在強調事項段中針對上述保留事項的期后情況(相關應收票據仍未收回)予以說明。鑒于注冊會計師對該交易已發表保留意見,不宜在強調事項段中再涉及該事項。
 
  4.強調事項段中未明確提及強調事項本身
 
  按照審計準則規定,注冊會計師在強調事項段中應明確提及被強調事項,并指出相關披露在財務報表中的位置。分析發現,個別非標報告未在強調事項段中明確提及強調事項。例如,強調事項段僅指出強調事項在財務報表相關披露中的位置,未明確提及并說明強調事項本身,存在使用不規范的現象。
 
  5.個別事項應屬其他事項而非強調事項
 
  分析發現,個別非標報告在強調事項段中提醒財務報表使用者關注公司內部控制被出具否定意見的情況。雖然注冊會計師這種“強調”的導向值得肯定,但由于內部控制被出具否定意見的相關事項并未在財務報表中披露,也未提及對財務信息的影響,因此不宜納入強調事項段,而應在其他事項段中指出更為合適。
 
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  1.對重大非常規交易的風險評估和應對不充分
 
  審計準則要求注冊會計師在識別、評估和應對財務報表重大錯報風險時,對重大非常規交易給予特別關注。部分注冊會計師對于被審計單位的重大非常規交易存在風險評估不充分、審計程序應對不足的問題。
 
  例如,某因連續虧損被實行退市風險警示的上市公司的控股股東2016年籌劃上市公司重大資產重組,并與選定的交易對手方簽訂了股權轉讓協議,約定若因對手方原因導致重大資產重組方案無法實施,對手方需支付上市公司控股股東及上市公司大額賠償,后因對手方原因該重組終止,于是上市公司確認了與該賠償相關的大額營業外收入,實現當年扭虧為盈并撤銷退市風險警示。對于上述重大非常規交易,注冊會計師在審計過程中僅通過查閱相關股權轉讓協議、詢問管理層,并獲取有關協議無附加條款以及未來一年不與對手方繼續進行重組交易的承諾,就認可了管理層的確認,而未根據該上市公司管理層可能存在因退市壓力導致的舞弊風險評估設計和實施進一步的審計程序。
 
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  又如,個別上市公司為儲備優質項目,與第三方投資管理公司合作設立有限合伙企業,投資與上市公司行業相關的企業。上市公司擔任有限合伙人,出資99%,第三方投資管理公司擔任普通合伙人,出資1%,上市公司將該有限合伙企業的投資計入按成本計量的可供出售金融資產。對于該公司的設立,上市公司未說明該項交易安排即投資比例重大而不具有控制甚至重大影響的商業理由。對此,注冊會計師未能保持審慎的職業懷疑,僅根據合伙協議的約定即認為上市公司對其無控制能力,也無參與經營決策的重大影響,未對該項缺乏合理商業理由的交易執行進一步的審計程序。
 
  2.對于出現異常指標等特征的交易缺乏職業懷疑
 
  對于重大交易,注冊會計師需要了解與被審計單位業務性質、組織結構和經營特征相關的事項,包括被審計單位的業務類型、產品和服務的種類以及關聯方等,同時還需要考慮與被審計單位所屬行業相關的事項,如競爭環境以及財務趨勢和比率等。對于其中出現的異常情況,注冊會計師應當保持審慎的職業懷疑。年報審閱發現,部分注冊會計師在執行審計工作的過程中,對出現異常指標等特征的交易缺少關注和質疑。例如,上市公司年報其他信息及臨時公告信息等顯示其銷售毛利率顯著低于同行業,注冊會計師對于上述異?;蚱朐て詰鬧副昊蚯魘迫狽ι釗氳牡韃楹脫芯?,僅從合同表面理解業務,忽視了可能存在的重大風險,未發現上市公司收入確認可能存在以全額法替代凈額法的問題。
 
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  基于被審計單位經營活動本身存在的內在不確定性,財務報表中很多會計科目,例如固定資產等非流動資產及商譽的減值、遞延所得稅資產的確認、或有事項的考慮及預計負債的確認等都涉及會計估計。如何應對與會計估計相關的財務報表重大錯報風險,經常是審計的難點和重點所在。注冊會計師如不能保持適當的職業懷疑,識別和處理可能存在的管理層偏向,就可能導致不能對涉及財務報表重大錯報風險的領域獲取充分、適當的審計證據以支持其審計結論。
 
  1、遞延所得稅資產的確認
 
  對于管理層基于可抵扣虧損等暫時性差異確認的遞延所得稅資產,注冊會計師需要保持職業懷疑,考慮被審計單位在未來納稅期間是否能夠獲取足夠的應納稅所得額用以抵扣所確認的遞延所得稅資產。對于管理層估計的關鍵假設,注冊會計師不能僅依據管理層的主觀判斷及意圖作為審計證據,而需要充分考慮其與市場、行業情況及其歷史信息的一致性,來評價其重大假設條件的合理性,并對可能的管理層偏向保持警惕。年報審閱發現,個別注冊會計師在被審計單位扣除非經常性損益連續虧損的情況下,根據管理層未來5年的盈利預測,認可了管理層基于可抵扣虧損確認的遞延所得稅資產,對管理層盈利預測中的關鍵假設,例如原材料采購成本、產銷量等,未執行充分、適當的審計程序。
 
  2、非流動資產及商譽的減值
 
  根據企業會計準則及相關的規定,對于固定資產、無形資產等非流動資產,被審計單位應當從外部信息來源和內部信息來源判斷其是否存在減值跡象,對于存在減值跡象的,應當估計其可回收金額,確定是否需要計提資產減值準備;對于企業合并所形成的商譽,則至少應當在每年年度終了進行減值測試。對于上述非流動資產及商譽的減值問題,注冊會計師需要在審計過程中對可能存在的減值跡象保持警惕,并考慮管理層的預期、管理層的意圖和能力以及相關法律法規的要求來綜合評價管理層減值測試過程中重大假設的合理性,并在必要時利用專家的工作。年報審閱中發現,個別上市公司在被收購標的公司已經連續兩年業績承諾尚未達標的情況下,未對商譽計提減值準備,也沒有披露減值測試的方法和關鍵參數和假設,反映出注冊會計師可能未對存在的減值跡象保持警惕、未保持職業懷疑審慎評價管理層減值測試過程中的關鍵假設、未對相關披露的充分性保持關注。
 
  3、訴訟等或有事項的考慮及預計負債的確認
 
  對于被審計單位涉及的訴訟等事項,注冊會計師應根據目前訴訟的進展情況、外部法律顧問的溝通回復等證據,考慮其是否滿足預計負債確認條件以及最佳估計金額。年報審閱發現,個別注冊會計師在被審計單位涉訴事項已經二審判決,判定結果明確了其需支付的具體金額的情況下,僅依據律師認為被審計單位正在與原告方協商,支付金額可以讓步的意見,認為涉訴金額不能可靠計量并認可了管理層不預提相關負債的做法,而未考慮根據目前所獲取的相關證據,對被審計單位可能需要支付的金額進行估計,并在財務報表中恰當反映。
 
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  審計準則要求注冊會計師對財務報表日至審計報告日之間發生的事項執行審計程序,并確定與這些事項相關的調整或披露是否在財務報表中得到了恰當反映。監管過程中發現,某上市公司在資產負債表日后決定退出某重要業務領域的招標,該事件對上市公司的未來業務產生重大影響,但管理層測試被審計單位商譽是否發生減值時所利用的資產評估報告并未考慮該重大期后事項的影響。注冊會計師在已獲悉該期后事項的情況下,未考慮原評估結果是否仍適用于當前情況,仍依據原資產評估報告的評估結果支持被審計單位商譽不減值的認定,致使其未發現被審計單位資產和業績的重大錯報。
 
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  其他信息是指年報中包含的除財務報表和審計報告以外的財務信息和非財務信息。注冊會計師應結合上市公司財務報表審計,閱讀其他信息,在此過程中考慮其他信息是否與財務報表或在審計過程中了解到的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯報。年報審閱中發現,部分上市公司年報中一些其他信息與財務報表信息內容存在重大不一致的情形,注冊會計師可能未閱讀其他信息或在閱讀其他信息時沒有對財務報表或其他信息中似乎存在重大錯報的跡象保持警覺,主要表現為:
 
  1.其他信息與財務報表相關內容矛盾
 
  例如,個別上市公司在財務報表附注可供出售金融資產和其他非流動資產中披露了本年多項新增投資,而在年報“投資狀況”中重大的非股權投資中未作任何披露。注冊會計師可能未根據審計準則要求將其他信息中選取的金額或其他項目與財務報表中的相應金額或其他項目進行比較以評價其一致性,或者發現了重大不一致而未采取要求管理層更正、與治理層溝通等恰當的措施來應對。
 
  2.未關注其他信息中披露的重大信息對財務報告的影響
 
  例如,部分上市公司在年報中明確披露了分行業、分地域或分板塊的財務信息,但財務報表中卻披露公司沒有明確的財務報告分部,因此無需披露分部報告。注冊會計師可能未關注年報中的該項其他信息,對于審計單位及其環境的了解未能及時更新,導致未能識別出財務報表可能存在的重大披露錯報。又如,個別上市公司某業務板塊持續虧損,在年報“經營情況討論與分析”中,管理層披露預計2017年該板塊市場情況仍難有明顯好轉,存在繼續虧損的可能。對于該事項,合并財務報表中該板塊的固定資產等長期資產及母公司財務報表中對該板塊子公司的長期股權投資均未計提任何減值準備,且未作任何說明。注冊會計師可能未對其他信息中披露的業務情況保持警惕,重新回顧與管理層或治理層的討論或者審計過程中所執行程序的結果,重新評價對于重大資產減值已獲取的審計證據是否充分、適當。
 
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  在披露的按照新審計報告準則出具的審計報告中,存在關鍵審計事項未恰當索引至財務報表的相關披露、部分關鍵審計事項描述尤其是審計程序的描述沒有與被審計單位的具體情況相結合、未按規定注明項目合伙人、個別單獨披露了“與持續經營相關的重大不確定性”部分的審計報告未在關鍵審計事項部分提及該事項等問題。
 

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