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2017年年審需要關注的審計準則

2018-12-06 14:18 | 來源: 未知 | 作者: liu

  2017年年審需要關注的審計準則
 
  2017年是審計準則大幅修訂的一年,對2017年年審而言,需要關注的準則更新相對較多,且對于不同的企業,準則修訂的影響不盡相同。
 
  財政部發布的《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》等12項準則自2018年1月1日起擴大到所有被審計單位(即2017年年報審計開始),其中,主板、中小板、創業板上市公司,IPO公司,新三板公司中的創新層掛牌公司,以及面向公眾投資者公開發行債券的公司執行新審計報告準則的所有規定,對其他企業的審計暫不執行僅對上市實體審計業務的規定。
 
  影響2017年年報審計的新審計準則
 
  2016年12月28日,財政部正式發布關于印發《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》等12項準則的通知(財會〔2016〕24號)。自2017年1月1日起,首先在A+H股公司以及純H股公司按照中國注冊會計師審計準則執行的審計業務中實施;自2018年1月1日起擴大到所有被審計單位,其中,主板、中小板、創業板上市公司,IPO公司,新三板公司中的創新層掛牌公司,以及面向公眾投資者公開發行債券的公司執行新審計報告準則的所有規定,對其他企業的審計暫不執行僅對上市實體審計業務的規定。同時,允許和鼓勵提前執行新審計報告準則。
 
  需要提醒的是,本批準則中除了針對上市實體審計業務的特殊規定外,其他規定自2018年1月1日起全部實施,即影響2017年度審計?;瘓浠八?,非上市實體2017年年報審計可以不使用CSA 1504,以及CSA 1151、CSA 1501、CSA 1521的個別規定,但仍需適用新審計報告準則的其他規定(包括新的審計報告模板——需修改部分內容)。
 
  一、新審計報告準則實施時間表
 
  據“財會〔2016〕24號”,上市實體需要分類分批實施新審計報告準則。
 
  二、僅針對上市實體審計業務的規定
 
  根據“財會〔2016〕24號”,上市實體包括:A+H股公司、H股公司、股票在滬深交易所交易的上市公司(即主板公司、中小板公司、創業板公司,包括除A+H股公司以外其他在境內外同時上市的公司)、首次公開發行股票的申請企業(IPO公司)、股票在全國中小企業股份轉讓系統公開轉讓的非上市公眾公司(新三板公司)中的創新層掛牌公司、面向公眾投資者公開發行債券的公司。其中“面向公眾投資者公開發行債券的公司”,包括大公募(“面向公眾投資者的公開發行”)的公司債券(證監會核準),包括面向公眾投資者公開發行的企業債券(國家發展改革委核準);不包括小公募(“面向合格投資者的公開發行”)的公司債券(證監會簡化核準),不包括公開發行的項目收益債券(不是面向公眾投資者),不包括私募(“向特定對象非公開發行”)的公司債券、企業債券,不包括在銀行間市場發行的項目收益票據(不是面向公眾投資者)。
 
  新發布的12項審計準則中,《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》(CSA 1504)適用于對上市實體整套通用目的財務報表進行審計,以及注冊會計師決定或委托方要求或法律法規要求在審計報告中溝通關鍵審計事項的其他情形。該項準則規范了注冊會計師如何確定關鍵審計事項以及如何在審計報告中溝通關鍵審計事項,包括溝通的形式和內容。
 
  三、針對上市實體審計業務的特殊規定
 
  《中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通》、《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》和《中國注冊會計師審計準則第1521號——注冊會計師對其他信息的責任》包含對上市實體的特殊考慮要求。
 
  四、證監會對資本市場有關主體的實施要求
 
  根據“證監會〔2016〕35號”公告,資本市場有關主體實施新審計報告準則的相關要求如下:
 
  上市公司董事會審計委員會應對審計報告中“關鍵審計事項”等涉及的重要事項進行審閱;如果認為上述事項對上市公司影響重大且有必要進行補充說明的,可以在上市公司年度報告正文“第五節 重要事項”中進行說明。創新層掛牌公司董事會應對關鍵審計事項涉及的公司情況作出說明,并在年度報告正文“第四節 管理層討論與分析”中予以披露。具體信息披露要求按照中國證監會以及上海證券交易所、深圳證券交易所、全國中小企業股份轉讓系統的有關規定執行。
 
  2017年12月29日,證監會發布資本市場主體全面實施新審計報告相關準則有關事項的公告(證監會公告〔2017〕19號),對資本市場主體全面實施新審計報告相關準則做出有關規定。
 
  對于IPO公司,其財務報表審計業務自2018年1月1日起實施新審計報告相關準則,適用關鍵審計事項準則的期間為2017年及其以后的會計期間,2017年以前的會計期間自愿適用。
 
  對于適用《上市公司重大資產重組管理辦法》(證監會令第127號)并按照《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第26號——上市公司重大資產重組》(證監會公告〔2017〕14號)編報的重組交易,標的資產財務報表審計業務自2018年1月1日起實施新審計報告相關準則,適用關鍵審計事項準則的期間為2017年及其以后的會計期間,2017年以前的會計期間自愿適用。
 
  對于申請面向公眾投資者公開發行債券的公司,其財務報表審計業務自2018年1月1日起實施新審計報告相關準則,適用關鍵審計事項準則的期間為2017年及其以后的會計期間。
 
  五、新審計報告準則主要變化
 
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  CSA 1504要求注冊會計師在上市實體審計報告中增加關鍵審計事項部分,用于溝通關鍵審計事項。準則定義了關鍵審計事項,并就如何在審計報告中恰當表述關鍵審計事項作了規范。
 
  關鍵審計事項,是指注冊會計師根據職業判斷認為對本期財務報表審計最為重要的事項。注冊會計師的目標是,確定關鍵審計事項,并在對財務報表形成審計意見后,以在審計報告中描述關鍵審計事項的方式溝通這些事項。注冊會計師應當從與治理層溝通過的事項中確定在執行審計工作時重點關注過的事項。在審計報告的關鍵審計事項部分逐項描述關鍵審計事項時,注冊會計師應當分別索引至財務報表的相關披露(如有),并同時說明下列內容:(1)該事項被認定為審計中最為重要的事項之一,因而被確定為關鍵審計事項的原因;(2)該事項在審計中是如何應對的。
 
  在審計報告中溝通關鍵審計事項不能代替:(1)注冊會計師按照CSA1502規定發表非無保留意見;以及(2) 當可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時,注冊會計師按照CAS 1324號準則的規定進行報告。以上兩種情況,就其性質而言都屬于關鍵審計事項。但是,這些事項不得在審計報告的關鍵審計事項部分進行描述,而應當分別在形成保留(否定)意見的基礎部分或與持續經營相關的重大不確定性部分進行描述,并在關鍵審計事項部分提及形成保留(否定)意見的基礎部分或與持續經營相關的重大不確定性部分。
 
  另外,根據《中國注冊會計師審計準則問題解答第14號——關鍵審計事項(討論稿)》,在IPO公司用于申報上市目的而編制的財務報表審計報告中,在確定和披露關鍵審計事項時,注意事項包括:(1)IPO公司用于申報上市目的而編制的財務報表審計報告中,其報告期內各期均適用關鍵審計事項準則。具體適用關鍵審計事項準則的期間為2017年及其以后的會計期間,2017年以前的會計期間自愿適用。(2)報告期各期分別確定關鍵審計事項,可以多期合并列報關鍵審計事項。要求報告期各期獨立確定關鍵審計事項。在具體描述列報時,可將報告期內多期均出現的同一關鍵審計事項合并列示,標明該關鍵審計事項適用的報告期間,而不需要分期重復列示。(3)各期關鍵審計事項在審計報告中的溝通和列報應視各期情況而定。對于不同期間均適用的同一關鍵審計事項,各期執行的審計應對措施可能不盡相同。在描述時,既要避免重復,又要展現各期不同的地方。對于僅存在報告期內某一個至多個期間的關鍵審計事項(即不貫穿整個報告期的關鍵審計事項),注冊會計師應標明該關鍵審計事項適用的具體報告期間(如201X年,或201Y年1-6月)。(4)除IPO公司外,申請面向公眾投資者公開發行債券的公司用于申請債券發行的財務報表審計業務、上市公司或在創新層掛牌新三板公司的重大資產重組業務標的資產財務報表的審計業務可以參照上述要求執行。
 
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  1、第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告
 
  CSA 1501不再以“標準審計報告”、“非標準審計報告”表述報告類型,并改變了傳統審計報告的行文順序(即:引言段–責任段–意見段),要求審計報告先闡述審計意見(即審計意見前置),隨后是形成審計意見的基礎和關鍵審計事項,之后才是責任段。管理層責任增加對持續經營能力的評估和披露,并大幅增加注冊會計師對財務報表的審計責任的表述。簽字人明確為項目合伙人和負責項目的注冊會計師;對上市實體出具的報告要求注明項目合伙人。
 
  首先,為了突出注冊會計師發布的審計意見,將審計意見作為審計報告的第一部分,并以“審計意見”作為標題,同時為幫助財務報表使用者了解關于審計意見的重要背景信息,隨后增加了形成審計意見的基礎這一部分。其次,改進關于管理層對財務報表的責任(特別是有關持續經營的責任)的表述。再次,改進關于注冊會計師對財務報表審計責任(如持續經營、發現舞弊、與治理層溝通、溝通關鍵審計事項、運用職業判斷、保持職業懷疑,以及在集團審計中,注冊會計師在指導、監督和執行集團審計)。最后,增加關于披露項目合伙人姓名的要求。
 
  審計報告應當包括下列要素:(1)標題;(2)收件人;(3)審計意見;(4)形成審計意見的基??;(5)管理層對財務報表的責任;(6)注冊會計師對財務報表審計的責任;(7)按照相關法律法規的要求報告的事項(如適用);(8)注冊會計師的簽名和蓋章;(9)會計師事務所的名稱、地址和蓋章;(10)報告日期。
 
  在適用的情況下,注冊會計師還應當按照《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續經營》、《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》、《中國注冊會計師審計準則第1521號——注冊會計師對其他信息的責任》的相關規定,在審計報告中對與持續經營相關的重大不確定性、關鍵審計事項、被審計單位年度報告中包含的除財務報表和審計報告之外的其他信息進行報告。
 
  2、第1502號——在審計報告中發表非無保留意見
 
  與CSA 1504銜接,增加對財務報表發表無法表示意見時與關鍵審計事項相關的規定,當對財務報表發表無法表示意見時,不得在審計報告中包含關鍵審計事項部分。
 
  當對財務報表發表無法表示意見時,也不得在審計報告中包含《中國注冊會計師審計準則第1521號——注冊會計師對其他信息的責任》規定的其他信息部分。
 
  當由于無法獲取充分、適當的審計證據而發表無法表示意見時,注冊會計師責任的表述包含關于在獨立性和職業道德方面的其他責任的聲明。
 
  3、第1503號——在審計報告中增加強調事項段和其他事項段
 
  保留了強調事項段,并增加與強調事項段和關鍵審計事項部分之間關系的相關規定,與關鍵審計事項予以區分。明確強調事項應不會導致非無保留意見、也未被確定為關鍵審計事項;強調事項段不再涉及持續經營。強調事項段的位置改變,通常是在形成審計意見的基礎之后。
 
  增加與其他事項段和關鍵審計事項部分之間關系的規定,將其他事項與關鍵審計事項予以區分。明確其他事項應未被確定為關鍵審計事項;其他事項段不再涉及其他信息。
 
  4、第1151號——與治理層的溝通
 
  修訂了與治理層溝通的事項,溝通的事項增加“影響審計報告形式和內容的情形”,強調溝通的事項包括特別風險。
 
  強化了注冊會計師確定并在審計報告中溝通關鍵審計事項的責任,包括存在特別風險的事項以及需要注冊會計師予以特別考慮的原因,注冊會計師計劃如何應對重大錯報風險較高的領域,實施計劃的審計程序或評價審計結果需要的專門知識和技能的性質和程度,包括利用專家的工作等,并對溝通過程(溝通的形式、時間安排)提供了更詳盡的指引。
 
  5、第1324號——持續經營
 
  強化注冊會計師對持續經營的審計要求,強化注冊會計師對評價管理層披露持續經營事項的責任。當持續經營存在重大不確定性時,在審計報告中單獨設置“與持續經營相關的重大不確定性”段落。與治理層的溝通增加識別出的重大疑慮對審計報告的影響。
 
  此前的審計準則要求,如果財務報表已作出充分披露,注冊會計師應當發表無保留意見,并在審計報告中增加強調事項段,強調可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實。
 
  6、第1521號——注冊會計師對其他信息的責任
 
  修訂了其他信息的范圍和準則名稱,將其他信息界定為“在被審計單位年度報告中包含的除財務報表和審計報告以外的財務信息和非財務信息”,限定了其他信息的范圍,不包含財務信息初步公告及招股說明書。
 
  無論報告日前還是之后獲取,注冊會計師對其他信息的責任均適用。已獲取或預期將獲取其他信息時,審計報告應當包括以“其他信息”為標題的單獨部分。注冊會計師對其他信息的責任不構成鑒證、也不提供保證。應當就對其他信息實施的程序及其他信息的最終版本形成審計工作底稿。
 
  另外,根據《中國注冊會計師審計準則問題解答第15號——其他信息(討論稿)》,IPO公司的招股說明書不適用《中國注冊會計師審計準則第1521號——注冊會計師對其他信息的責任》的相關規定,除非另有規定,一般不需要在招股說明書引用的審計報告中增加“其他信息”部分。但并不意味著注冊會計師不需要對招股說明書中的其他信息執行相應的工作。注冊會計師仍然應當按照證券監管機構的相關規定和要求執行相應的工作。例如,根據中國證券監督管理委員會發布的《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號—招股說明書(2015年修訂)》第一百三十二條規定,承擔審計業務的會計師事務所應在招股說明書正文后聲明。對于其他證券發行文件,如申請面向公眾投資者公開發行債券的公司的債券募集說明書,比照上述規定執行。
 
  擴展了年度報告的內涵,年度報告,是指管理層或治理層根據法律法規的規定或慣例,一般以年度為基礎編制的、旨在向所有者(或類似的利益相關方)提供實體經營情況和財務業績及財務狀況(財務業績及財務狀況反映于財務報表)信息的一個文件或系列文件組合。
 
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  僅作出文字調整的5項審計準則分別是:《中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業務約定條款達成一致意見》、《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據》、《中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項》、《中國注冊會計師審計準則第1341號——書面聲明》。該類修訂主要是刪除了關于實施起始日的規定。
 
  CSA 1111修訂版刪除了關于實施起始日的規定,此外無其他變化。
 
  CSA 1131修訂版刪除了關于實施起始日的規定;并在附錄-其他審計準則對編制審計工作底稿的具體要求中增加一項針對其他信息的內容。
 
  CSA 1301修訂版刪除了關于實施起始日的規定;并修訂了審計證據的定義,將將“其他信息”明確為“從其他來源獲取的信息”。
 
  CSA 1332刪除了關于實施起始日的規定;并明確在審計報告日后獲取的其他信息不在期后事項范圍內,但其他信息可能揭示出本準則范圍內的期后事項。
 
  CSA 1341修訂版刪除了關于實施起始日的規定;并在附錄-其他審計準則對書面聲明的具體要求中增加一項針對其他信息的內容。
 


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