?

股權激勵的所得稅處理

2018-12-07 16:52 | 來源: 未知 | 作者: liu

國家稅務總局在2012年以國家稅務總局公告2012年第18號發布了《關于我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告》(以下簡稱“公告”),公告第二條(二)規定:對股權激勵計劃實行后,需待一定服務年限或者達到規定業績條件(以下簡稱等待期)方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用,不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后,上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量,計算確定作為當年上市公司工資薪金支出,依照稅法規定進行稅前扣除。在實務中,如果在股權激勵計劃可行權后,用該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及實際行權數量,計算得出的作為當年上市公司工資薪金支出金額所形成的所得稅影響大于原確認的遞延所得稅資產,應該如何處理?
 
  案例背景
 
  甲上市公司2011年1月向公司高管、核心技術人員和關鍵管理人員授予股票期權,股權激勵計劃授予的股票期權在行權期的四個會計年度中,分年度進行績效考核并行權,每個會計年度考核一次,以達到績效考核目標作為激勵對象的行權條件。各年度績效考核目標如表所示:
 
  假如甲公司第一期授予的股份數為102.45萬份,股票期權的授予價格為16.50元,利用期權估值模型,計算得出的2011年期權費用為352.24萬元。假設甲公司企業所得稅稅率為15%,2011年當年確認的遞延所得稅資產52.84萬元。假如2012年度公司完成了凈利潤增長的考核目標,截至可行權日,所授予的第一期期權全部得以行權,可行權日股票的收盤價為30.6元。
 
  按照國家稅務總局公告的精神,可以作為上市公司當年工資薪金支出稅前扣除的金額為1444.55萬元【(30.6-16.5)×102.45】,對應交所得稅的影響為216.68萬元。
 
  問題:可稅前扣除金額對所得稅的影響與原確認遞延所得稅資產金額之間的差額163.84(216.68-52.84)萬元,應如何進行處理?
 
  會計準則及相關規定
 
  《企業會計準則講解》(2010版)第十九章所得稅中,對與股份支付相關的當期及遞延所得稅規定如下:如果稅法規定與股份支付相關的支出允許稅前扣除,在按照會計準則規定確認成本費用的期間內,企業應當根據會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎及由此產生的暫時性差異,符合確認條件的情況下應當確認相關的遞延所得稅。其中預計未來期間可稅前扣除的金額超過按照會計準則確認的與股份支付相關的成本費用,超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。
 
  案例分析
 
  我們認為:根據上述規定,上述案例中可以作為上市公司當年工資薪金支出稅前扣除部分對所得稅的影響金額與原確認的遞延所得稅資產金額之間的差異應計入資本公積(其他資本公積)。在實務中,某些公司為了滿足業績的需要,傾向于沖減當期所得稅費用,與準則規定相違背。
 

方舟生存进化手游如何注册会员 www.zmvkh.icu 財務、審計交流群:
  QQ群:23179931 
  歡迎各位財務朋友加入該群,隨時交流探討,我們會定期組織專業講座,群內朋友可免費報名參加!